任务六 应付账款

【案例2-11】华泰有限责任公司是一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2018年12月发生如下经济业务：

（1）12月3日，向甲公司赊购A原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税税额为1600元，共计11600元，原材料已经入库。付款条件为2/10,1/20, n/30，按照价税合计折扣，该企业采用总价法进行核算。12月11日实际支付价款。

（2）12月12日，公司从乙公司购入B产品一批，货物已经验收入库，发票账单已到达，增值税发票所列货款为200000元，增值税进项税额为32000元，12月25日企业开出并承兑3个月商业汇票办理结算。

（3）12月31日，公司前欠丙公司的应付账款50000元，因丙公司已经破产清算完毕，经审核批准予以转销。

任务分析：上述业务涉及应付账款的确认、计价和账务处理，下面我们共同学习。

必备知识（理论知识）

一、应付账款的含义、入账时间及计价

应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进商品、材料或接受劳务等业务应付给供货单位的款项，属于流动负债。

应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务供应已经发生的时间。

根据《企业会计准则》的规定，因购买商品等业务发生的应付账款，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并采用摊余成本对其进行后续计量。

一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内。按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。

如果购买商品形成应付账款时附有现金折扣条件的，应付账款的入账金额确认方法有总价法和净价法两种。按照现行会计准则制度规定，应付账款的入账金额应采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费用。

基本能力（操作技能）

二、账户设置

为了核算和监督企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而发生的应支付的款项的发生、支付和结存情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户为负债类账户，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款，贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务等形成的应付未付款项，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。该账户应按照债权人的名称设置明细账进行明细核算。

三、应付账款的核算

企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”“原材料”等账户，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，按应付的价款，贷记“应付账款”账户。

接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。

开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

企业如有因债权人破产、死亡等原因确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

【案例2-11解答】

（1）12月3日购入原材料，按总价入账。

12月11日支付价税款时，

应享受的现金折扣=11600×2%=232（元）

应支付价税款额=11600-234=11368（元）

（2）12月12日，企业购买商品验收入库时，根据增值税发票、库存商品验收入库单，编制转账凭证，会计分录如下：

12月25日开出商业汇票办理结算时，根据商业汇票存根联，编制转账凭证，会计分录如下：

（3）12月31日转销无法支付的应付款时，根据应付账款核销审批单，编制转账凭证，会计分录如下：