任务五 坏账损失

【案例2-7】华泰有限责任公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%,2015年至2018年12月发生如下经济业务：

（1）2015年开始计提坏账准备。2015年年末，公司应收账款余额为850000元，企业提取坏账准备的比例为5%。

（2）2016年5月31日，公司发现有甲公司所欠货款12000元无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

（3）2016年12月31日，公司应收账款余额为1500000元。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为30500（42500-12000）元。

（4）2017年9月5日，接银行通知，公司上年已核销的12000元坏账又收回，款项已存入银行。

（5）2017年12月31日，公司应收账款余额为1600000元。计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为87000（75000+12000）元。

（6）2018年8月12日，公司确认乙公司前欠购货款120000元，因乙公司破产全额无法收回，确认为坏账，经审核批准作坏账处理。

（7）2018年12月31日，公司应收账款余额为1400000元，计提坏账准备前的坏账准备余额为借方400000元。

要求：根据上述业务计算各年末应计提坏账准备，并编制会计分录。

任务分析：上述业务涉及坏账准备计提数的计算、计提的账务处理、坏账的核销和已核销坏账收回的账务处理。

必备知识（理论知识）

一、坏账损失的含义和确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款、其他应收款和预付账款三项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。

现行会计准则规定，符合下列条件之一的应收款项，可确认为坏账：

（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产进行清偿后确实无法收回的部分；

（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的部分；

（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的部分；

（4）因债务人长期未履行偿债义务，并有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小。

除符合以上条件的可以确认为坏账外，下列各种情况不能全额计提坏账准备：

（1）当年发生的应收款项；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）与关联方发生的应收款项；

（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

需要说明的是上述四项不能全额计提坏账准备，但有确凿证据的情况下，也可计提坏账准备。

基本能力（操作技能）

二、坏账损失的计提和核算

坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。现行会计准则规定，法人企业应采用备抵法核算坏账损失，小微企业应采用直接转销法核算坏账损失。

（一）直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益（信用减值损失），同时注销该笔应收款项的方法。

【案例2-8】2018年10月31日，甲公司欠乙加工作坊账款5600元已超过三年，乙加工作坊屡催无效，断定无法收回，当月确认为坏账核销，2018年12月25日，已核销坏账以现金重新收回。

要求：按照上述经济业务编制会计分录。

【案例2-8解答】

（1）2018年10月31日，乙加工作坊核销坏账时，会计分录如下：

（2）2018年12月25日，已核销坏账收回时，根据银行收款通知书或现金收款收据，编制会计分录如下：

同时，

直接转销法的优点是账务处理简单，但忽视了坏账损失与赊销之间的业务联系，在核销前未做任何防范措施，显然不符合权责发生制和收入与费用配比原则的要求，因此只能适用于小企业核算。

（二）备抵法

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。采用备抵法，一方面按期估计坏账损失计入信用减值损失；另一方面设置“坏账准备”账户，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

1．账户设置

（1）信用减值损失账户。

信用减值损失是指因应收账款的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定信用减值范围主要指应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款发生的坏账损失。信用减值损失一经确认，在以后会计期间有确凿证据表明可以收回的可以转回。

信用减值损失是指企业在资产负债表日，经过对债权资产进行减值的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提信用减值损失准备所确认的相应损失。

信用减值损失账户核算企业根据信用减值等准则计提各项债权资产减值准备所形成的损失。该账户为损益类账户，借方登记企业计提坏账准备估计将要发生的损失金额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。该账户按照计提准备金种类名称设置明细账进行明细核算。

（2）坏账准备账户。

企业为了反映和监督企业坏账准备的计提、转销和结余情况设置“坏账准备”账户。该账户为应收账款账户的备抵账户。“坏账准备”账户的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

2．坏账准备的计提方法

计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。

计提坏账准备时借记“信用减值损失——计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”；冲减坏账准备时做相反的分录；发生坏账损失用坏账准备弥补时借记“坏账准备”，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等账户。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”或“库存现金”账户，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”等账户。

当期应计提的坏账准备可按以下公式计算：

当期实际计提坏账准备金额=当期按应收款项计算应计提坏账准备的金额 +（或-）“坏账准备”账户的借方（或贷方）余额

按以上公式计算的结果如果是负值，则为应冲减的坏账准备。

（1）应收款项余额百分比法。

应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

当期应计提的坏账准备金额=期末应收款项余额×坏账准备计提比例

【案例2-7解答】

[1]2015年年末计提坏账准备金额。

应计提坏账准备金额=850000×5%=42500（元）

实际计提坏账准备金额=42500-0=42500（元）

根据已审核的坏账准备计提表，编制会计分录如下：

[2]2016年5月31日，按有关规定确认为坏账损失。编制会计分录如下：

[3]2016年12月31日，计算应计提坏账准备金额，确认实际计提坏账准备金额。

应计提坏账准备金额=1500000×5%=75000（元）（贷）＞30500（元）（贷）

实际计提坏账准备金额=75000-30500=44500（元）（增提）

编制会计分录如下：

[4]2017年9月5日，已核销坏账重新收回，账务处理必须按照先转回确认应收款项，再收款冲销应收款项的程序处理。

同时，

[5]2017年12月31日，公司应收账款余额为1600000元。计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为87000（75000+12000）元，则计算坏账准备并编制会计分录如下：

应计提坏账准备金额=1600000×5%=80000（元）（贷）＜87000（元）（贷）

实际计提坏账准备金额=800000-87000=-7000（元） （冲减或减提）

[6]2018年8月12日，公司核销坏账时，根据坏账核销审批单，编制转账凭证，会计分录如下：

[7]2018年12月31日，计提坏账准备时，

应计提坏账准备金额=1400000×5%=70000（元）（贷），坏账准备账户余额为40000 （元）（借）

实际计提坏账准备金额=70000+40000=110000（元） （合并计提）

（2）账龄分析法。

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是债务人所欠账款的时间。理论依据是账龄和收账风险呈同向变化，而收账风险越高，坏账损失比例越大，采用这种方法，能够体现收账风险与坏账的紧密联系，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

【案例2-9】华泰有限责任公司是一般纳税人，适用的增值税税率为16%，企业采用账龄分析法计提坏账准备，公司2018年12月31日“坏账准备”科目贷方余额16000元，年末应收账款的账龄及估计坏账损失如下：

要求：计提年末坏账准备并编制会计分录。

【案例2-9解答】计算坏账准备并编制会计分录如下：

年末应提取的坏账准备金额=30000-16000=14000（元）

（3）销货百分比法。

销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。

【案例2-10】华泰有限责任公司采用销货百分比法计提坏账准备。根据以往经验和有关资料，估计坏账损失率为1.2%,2018年年末全年赊销金额为4500000元，坏账准备账户余额为贷方20000元。

要求：根据以上资料计提2018年年末坏账准备并编制会计分录。

【案例2-10解答】

本年度应计提坏账准备=4500000×1.2%=54000（元）

实际计提坏账准备=54000-20000=34000（元）

编制会计分录如下：