7.3.1 盘存方法的应用要点

运用盘存技术，一般要经过三个步骤：盘点前的准备工作、实地盘点和盘点结果的确定。

1.盘点前的准备工作

盘点一般都较烦琐，涉及的方面很多，为了保证盘点工作的质量，审计人员在盘点前有必要做好准备工作，包括以下几个方面。

（1）确定需要盘点的财物并予以封存。被审计单位的财物种类繁多，全面盘点不大可能且无必要，因此，应根据审计目标和被审项目的具体情况，确定需要盘点的重点。一般根据以下标准衡量。

①是否未盘点过？

②账面反映存量是否不合理？

③在成本中所占比重是否较大？

④该产品是否属紧俏贵重物品？

⑤该物品是否为日常生活必需？

⑥该物品以往是否发生过舞弊问题？

若上述回答都是肯定的，则相应产品应该成为盘点的重点。

在确定好应盘点的财物以后，如果不能立即开始盘点，且又难保证不让被审计单位知道情况，则应将需要盘点的物资予以封存，贴上封条后，将钥匙交财物经管人保管。

（2）调查了解有关财物的收发保管制度，并对各制度控制功能的发挥情况做出评估，找出控制薄弱环节，明确重点。

（3）确定参加盘点的人员。在盘点成员中至少要有两名审计人员、一名财务负责人和一名实物保管人，同时，还应有必要的工作人员。

（4）结出盘点日的账面应存数，即通过审阅、复核、核对，将账面记录计算错误予以消除。

（5）准备记录表格，检查度量器具。用于盘点的有关度量器具，一定要经过检查，以防弄虚作假和盘点结果失真。

（6）选择恰当的盘点时间。盘点时间的选择，一般以不影响工作正常进行为好，宜选择在每天的业务终了以后或是业务开始之前进行。

2.进行实地盘点

准备就绪，应由盘点小组进行实地盘点。对于一般的财物种类，审计人员主要在场监督，看工作人员是否办理了应该办理的手续，同时，注意观察有关物品的质量；对于特别重要的财物盘点，审计人员除了监督、观察外，还应进行复点，如现金的盘点、其他有价证券的盘点、贵重物品的盘点等。盘点完毕，应将盘点所获的实际情况，如实填写在事先准备好的表格上。

3.确定盘点结果

通过计算确定的盘点结果，应与账存数进行比较，以确定账实是否相符，以及不符的差距。由于账实不符的原因是多方面的，若发现账实不符，不应轻易下结论，防止造成工作的被动，而应具体分析不符的原因，并在判断推理的基础上，运用其他有关方法进行进一步审查，以彻底核实可能存在的问题。为了工作方便，当出现账实不符时，可以先请实物保管人陈述原因，再核实陈述人说明的不符原因是否属实，如果属实，即可消除疑问；如果不属实，则应将不符事项如实填写，并要求实物保管人签名作证。

在确认盘点结果以后应认真填写盘点表，并要求所有在场人员（尤其是财物保管人、财物负责人、审计人员）在盘点表上签名，以明确责任。