5.2.3 审计工作底稿的内容和格式

1.审计工作底稿的内容

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面事项或初步思考的记录、因印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。具体的审计事项由于性质、目的要求以及采取的方法不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。审计工作底稿的具体内容与审计工作底稿的种类有着密切关系。审计工作底稿的内容按稳定性和使用期限可以分为当期档案和永久性档案。

审计工作底稿的基本内容经常变动，只供当期审计使用和下期审计参考的资料，列入当期档案。审计工作底稿的当期档案包括组织管理、试算编报、金额验证、内部管理制度考核和综合分析等。

审计工作底稿中内容较少变动，具有长期使用价值，对以后审计具有重要参考价值的部分应列入永久性档案。审计工作底稿的永久性档案应当包括被审计单位基本情况、章程、重要合同与协议副本、有关的内部控制系统副本等。

此外，审计工作底稿按类型可以分为工作事项表、内部控制测试表、试算工作底稿、调整底稿、分析表、计算表和备忘录等。这些审计工作底稿所包含的内容，各有侧重、各不相同。

2.审计工作底稿的格式

审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容。

（1）被审计单位名称。

（2）审计项目名称。

（3）审计项目时点或期间。

（4）审计过程记录。

（5）审计标志及其说明。

（6）审计结论。

（7）索引号及页次。

（8）编制者姓名及编制日期。

（9）复核者姓名及复核日期。

（10）其他应说明事项。

审计工作底稿的格式和繁简程度是审计工作详略程度的具体表现，合理确定其格式和繁简程度是保证审计工作质量的重要方面。在确定审计工作底稿格式以及内容的繁简程度时，应根据实际工作需要，针对不同情况，采用多种格式。下面是各种主要审计工作底稿的常见格式。

（1）工作事项表。工作事项表是以笔记方式记载审计过程中发现的问题及疑点、线索、尚未查证事项的评语等的一种审计工作底稿。这些都必须在审计工作完成前予以澄清，并将处理经过或参考其他审计工作底稿的详情在工作事项表中做充分说明。工作事项表的格式详见表5-1。

表5-1 工作事项表

（2）内部控制测试表。内部控制测试表是主要就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出，通过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的完善程度和有效程度的一种审计工作底稿。测试题的设计往往是分门别类的，如以现金支出为标题设计一张测试表，则这张表包括该项制度的控制目标、控制范围、由谁来控制、怎样控制以及这项控制制度在整个制度中的重要程度等。

（3）试算表。试算表是一张列有各分类账目的金额、应调整的科目、调整的金额等的表格。试算表的格式详见表5-2。

表5-2 试算表

（4）调整工作底稿。审计人员在审计过程中对发现的被审计单位的重大会计处理错误都必须加以调整，如会计分录编错应调整、成本计算不正确应调整。这类调整有的可以在试算表中得到反映，有的则不能。所以，审计人员除了编制试算表外，还需编制调整工作底稿，这既是审计证据，又是被审计单位改正的依据。调整工作底稿常采用一般分类登记方式，对需调整的事项，审计人员应逐笔记录并加以说明。

（5）分析表、计算表。分析表和计算表是重要的审计工作底稿，涉及的内容主要是对异常事项的分析及对重要数据的复算。例如，对账户的分析使审计人员确定账户的性质及内容是否正常，诸如债权类账户出现贷差、债务类账户出现借差等，审计人员对此类情况应详细分析发生差错的原因，并做出判断和评价。

（6）盘点表。盘点表主要用于对财产物资的清查盘点，检查其账存数和实存数是否一致，并说明原因。常用的盘点表有现金盘点表、材料盘点表和固定资产盘点表等。盘点表的格式详见表5-3。

表5-3 盘点表

（7）备忘录。审计过程中常遇到一些不能立即确定性质的问题或不能立即查明真相的情况，此时必须将问题摘录下来，待以后查证，以便在审计工作结束前加以处理。