4.2.4 运用审计依据的原则

审计人员选用审计依据时，除应注意审计依据的层次性、相关性、时效性和地域性等特点外，还应注意掌握下列各项原则。

1.具体问题具体分析的原则

在社会主义市场经济条件下，企业经济活动日益多样化和复杂化，合法的经济活动不一定是合理的，有些突破了现有规章制度的合理的改革措施可能是不合法的。所以，审计人员选用审计依据时，必须从实际出发，具体问题具体分析，做出客观公正的评价。在遇到问题时，应坚持三个原则。

（1）有法依法。有法律法规作为审计依据的，应该严格遵守法律。

（2）无法可依则从理。没有法律法规作为审计依据的，要重视一些经济行为的合理性和创造性的依据。判断一个单位的经济行为是否合理，应看其是否符合科学发展的大方向，是否促进了生产的发展和经济效益的提高。

（3）地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。正常情况下，应将国家法规作为最主要的审计依据。如当地方法规与国家法规不一致时，应贯彻凡是符合改革精神、有利于促进地区经济繁荣、有利于调动各方面的积极性、对宏观经济和全局利益无妨碍的地方法规应作为审计依据的原则；凡是违背国家法规、损害国家利益或侵犯企业合法权益的要坚决抵制。

2.辩证分析问题的原则

企业经济活动是错综复杂的，经济情况也是瞬息万变的，影响经济活动的因素是多方面的、可变的。对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细地进行研究、辩证地分析问题，分析该经济活动的主要影响因素和主要影响因素的主要方面，并分析该经济活动的结果和影响，要善于抓住主要矛盾，把握问题的实质，然后决定选用哪一种审计依据，并据以提出审计意见和建议，得出审计结论。

3.利益兼顾原则

在运用审计依据时，要贯彻利益兼顾的原则，全面地分析问题。利益兼顾原则主要包括以下方面。

（1）国家、企业和个人利益兼顾。在审查、评价被审计单位受托经济责任时，选择审计依据时必须坚持国家、企业和个人利益兼顾的原则，维护各方的合法权益，处理好各方面的经济利益关系。为此，对企业自己制定的审计依据，就应进行适当选择，如果审计依据有弹性，要注意掌握分寸。

（2）短期利益与长远利益兼顾。选用审计依据，不能只考虑短期利益，还要考虑长远利益。如在选用成本、费用开支标准和分配利润时，不能只考虑目前的经济利益，还要考虑企业今后的发展。只有处理好短期利益和长远利益之间的关系，才能保证企业的发展和职工的长远利益，才能使企业更好地发展。

（3）企业经济效益与社会效益兼顾。在评价企业利润完成情况时，不能只考虑企业销售利润率、资本金利润率和成本费用利润率，还应考虑使企业利润增加的营业项目和生产的产品是否有社会效益。因此，在选用审计依据时，不能机械地照搬，而应遵循企业经济效益与社会效益相结合的原则。

4.真实可靠原则

审计依据必须真实可靠，数字要准确。凡是引用的数字，审计人员一定要亲自核对，切忌照抄照搬；凡列举的技术标准，必须查证核实，均有文件资料依据，切勿主观推测；对于内部管理控制的各项制度，要深入查对，如无真凭实据，均不能作为审计依据；凡是法律法规，一定要找到原文，认真领会其精神，并抄录文字，切不可断章取义、盲目推论；一般的决议、指示等，如有必要还要复印并列示于审计工作底稿中。

总之，合理地运用审计依据，对于做出客观公正的评价和正确的结论、对于促进审计质量的提高，都有重要的意义。审计依据运用不当，将会造成判断失误、结论错误，影响审计工作质量。