2.2.3 审查书面资料的方法

审查书面资料的方法是审计最基本的方法。采取这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表，因此审查书面资料的方法也叫查账法。

审查书面资料的方法，可以按不同的标准划分为下列各种方法。

1.按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、询征法、比较法和分析法

（1）审阅法。审阅法是指仔细地审查和翻阅会计凭证、会计账簿和财务报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明书面资料及经济业务的公允性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。

审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和财务报表。

对原始凭证的审阅，首先要看原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。其次看凭证上的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰，数字是否相符。如有不符合规定的情况或有涂改字迹、数字的情况，就有可能存在舞弊行为。最后要审阅填发原始凭证的单位名称、地址和图章，审查凭证的各项手续是否完备。

对记账凭证的审阅，主要包括以下方面：审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证；记账凭证的记载是否符合会计准则的规定，是否符合会计原理，所记账户名称和会计分录是否正确，有无错用账户或错记方向的情况。

对账簿的审阅，主要是审阅记录的内容是否真实、正确，账户对应关系是否正确、合理，有无错误或舞弊，特别要注意审阅应收应付账款、材料成本差异、管理费用、制造费用、销售费用、财务费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账户。

对财务报表的审阅，主要包括以下方面：审阅报表项目是否按会计准则规定编制；报表项目的对应关系是否正确，双方合计数是否相符；按各报表有关项目的勾稽关系核对相关的数据是否一致；审阅各项目是否合理、合规、合法，有无异常变化现象。

除此之外，还应审阅计划资料、合同和其他有关经济资料，以便掌握情况，发现问题，获取证据。

在实际工作中，可以把审阅法与核对法结合起来运用。

（2）核对法。核对法是指对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。

在核对会计资料时，一般主要核对下列内容。

①核对原始凭证的数量、单价、金额和合计数是否相符。

②核对记账凭证与其所附原始凭证是否相符、原始凭证的合计数与记账凭证的合计数是否相符、原始凭证的张数与记账凭证的记录是否相符。

③核对记账凭证是否已记入有关明细账和总账。

④核对各明细账户的余额合计数与总账中有关账户的余额是否相符。

⑤核对总账中各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的计算是否正确，各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否平衡。

⑥核对财务报表的数字是否与总账余额或明细账余额相符。

⑦核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与被审计单位有关账项的记载相符。

⑧核对资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表上的金额是否正确无误。

⑨核对资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表之间以及利润表与营业收支明细表之间的相关金额是否相符。

⑩核对账卡上所反映的实物余额是否与实际存在的实物余额相符。

通过上述详细核对之后，可以发现会计资料中存在的差错和问题，然后再进一步分析其性质。有的可能是一般工作的差错，有的则可能是违法乱纪行为，审计人员应依据问题的性质及其严重程度进行处理。

审计人员在核对过程中应认真细致、有条不紊，这样才不会遗漏和重复。为了使这项工作井然有序，就需要使用一些符号，符号多种多样，既可用本书提供的，也可以自己创造。一般使用的符号有以下几种。

√——表示已经核对，√₂——表示已核对二次，√₃——表示已核对三次，等等。

X——表示所核对的资料有错误。

？——表示所核对的资料可能有问题，待查。

！——表示所核对的数据有待调整。

\——表示有待详查。

？√——表示疑点已经消除。

5/2——表示已核对至5月2日。

（3）询证法。询证法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实并取得审计证据的一种方法。

询证法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见、核实情况的一种方法。征询意见的方式有面谈，也有书面回答。函询是通过向有关单位发函来了解情况、取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。

运用询证法时，审计人员要讲究方式方法，谋求被询证单位和人员的真诚合作，获取真实有用的审计证据。

（4）比较法。比较法是指将被审计单位的被审计项目的书面资料同相关的标准进行比较，确定它们之间的差异，从中发现问题、取得审计证据的一种方法。

比较法大多是对有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。

指标绝对数比较适用于同质指标数额的对比。绝对数比较法的主要内容有：实际指标与计划指标比较；本期实际指标与上期实际指标或历史最高水平比较；被审计单位的指标与同行业先进单位的同质指标比较；等等。比较后得出的差异，可用作审计证据，并据以做进一步分析。

指标相对数比较是指对不能直接比较的指标，先将其数值换算为相对企业之间的利润水平、可利用各数，然后比较各种比率。如考核和比较规模不同的企业的经济效益，将企业资本金利润率进行比较，借以评价被审计单位的财务状况和经济效益。

（5）分析法。分析法是通过对会计资料的有关指标进行逻辑推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。

分析法在审计工作中运用得较为广泛。通过分析发现存在的差距和问题以后，需进一步分析原因，提出改进的方法。

审计分析法按分析的技术，可以分为比较法、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。

2.按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法

（1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。

顺查法的特征：一是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、合规；二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符；三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符；四是审查和分析财务报表，查明报表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。

顺查法的最大优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺点是面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费的人力和时间太多。因此，只有对那些业务十分简单，或已经发现有严重问题的单位或单位中的某些部门进行审计时，才使用这种方法，以便查清全部问题。

（2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照与会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。

逆查法的特征：一是从审查和分析被审计单位财务报表出发，从中发现并找出异常的和有错弊的项目，据以确定下一步审查的线索和重点；二是根据所确定的可疑账项和重要项目，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对；三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行账证、证证核对，以便查明主要问题的真相、原因及结果。

逆查法的优点是便于抓住问题的实质，节省人力和时间。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏。对于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位，都可以采用这种方法。

3.按审查书面资料所涉及的数量可以分为详查法和抽查法

（1）详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有会计凭证、会计账簿和财务报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。

详查法的特征是：对被审计单位一定时期的会计凭证、会计账簿和财务报表等会计资料和其所反映的财务收支及有关经济活动做全面详细的审查，以查明被审计单位或被审计项目存在的各种差错和舞弊。

详查法的主要优点是能查清被审计单位所有舞弊等违反财经法纪的行为，一般不会遗漏存在的问题，能够保证审计质量。其缺点是耗费的人力和时间过多，审计成本高，故其适用范围较小，只能用于规模较小的企业。

（2）抽查法。抽查法又称抽样法，是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体的一种方法。

抽查法的特征是：根据被审计单位审查期的具体情况、审计目的与要求，选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审查结果推断总体，或推断未抽查部分。

抽查法的主要优点是能明确审查重点，省时省力，具有效率高、成本低的效果。其缺点是审计结果过分依赖抽查样本的合理性，如果抽样不合理，或缺乏代表性，则往往不能发现问题，甚至以偏概全，得出错误的审计结论。采用抽查法较难发现发生频率较低的舞弊行为。因此，抽查法仅适用于内部控制系统有效、会计基础较好的企事业单位。

从详查法到抽查法，是现代审计的一大重要发展。现代审计的一大进步就是在评审被审计单位内部控制系统的基础上实施抽样审计。