任务三 预付账款

【案例2-5】华泰有限责任公司是一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2018年12月发生如下经济业务：

（1）12月5日，公司向乙公司采购A材料5000吨，单价50元，所需支付的款项总额250000元。按照合同规定向乙公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。

（2）12月15日，公司收到乙公司发来的5000吨A材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为250000元，增值税税额为40000元。

（3）12月20日，公司以银行存款补付所欠款项190000元。

要求：根据以上经济业务编制会计分录。

任务分析：本案例的经济业务涉及预付款业务的计价、确认和核算，下面分别学习。

必备知识（理论知识）

一、预付账款的概念和特征

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，它与应收账款和应付票据的主要差别是它在购货环节发生，主要包括：预付大件或生产周期较长商品定金、预付农副产品定金和预付工程款等，是企业暂时被供应单位占有的资金，该款项的所有权仍归属于购货企业，属于购货企业资产，按照规定的程序和方法进行核算。

基本能力（操作技能）

二、账户设置

企业为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，应设置“预付账款”账户，该账户为资产类账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时按发票账单金额冲销的预付账款数及退回的多付款项，期末余额一般在借方，反映企业实际多付的款项；若为贷方余额表示尚未补付的款项，尾款结算后无余额。应按供货单位设置明细科目进行明细核算。

在实际工作中，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接通过“应付账款”账户核算。但在编制资产负债表时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。

三、预付账款的核算

预付账款的核算包括：预付款项、收回货物和尾款结算三个程序。

1．预付款项的会计处理

根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

2．收回货物的会计处理

企业收到所购货物时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”或“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户。

3．尾款结算的处理

（1）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，预付账款账户为贷方余额，表示购货单位欠供应单位款项，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，预付账款账户余额在借方，表示购货单位多付款项，收到供货单位退回多余款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

【案例2-5解答】

（1）12月5日，预付40%的货款时，根据银行付款通知书或汇兑支付凭证，编制付款凭证，会计分录如下：

（2）12月15日，收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，根据增值税专用发票、材料验收入库单等原始凭证，编制转账凭证，会计分录如下：

（3）12月20日，以银行存款补付所欠款项190000元时，根据银行收款通知书，编制收款凭证，会计分录如下：

预付账款属于企业的一项短期债权，如果有确凿证据表明企业的预付账款已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按照规定确认其资产的减值损失，计提坏账准备。