第四节 总分类账与明细分类账的平行登记

一、总分类账与明细分类账的关系

会计核算的目的是为信息使用者提供各种所需的会计信息。从经营管理者角度讲，要求会计既要提供各种综合、全面的总括信息，又要提供某类详细、具体的明细信息。例如，“原材料”账户，既需要了解企业整个原材料的情况，又需要了解每类原材料的具体情况，以便更好地了解企业原材料的构成等情况。

因此，为了满足管理者和其他信息使用者的需要，就应同时设置总分类账和明细分类账。总分类账和明细分类账既有内在联系，又有区别。

1．总分类账和明细分类账的内在联系

总分类账和明细分类账的内在联系主要表现在以下两个方面：

（1）两者所反映的经济业务内容相同。如“原材料”总账与其所属的“甲材料”、“乙材料”等明细账一样，都是反映企业原材料的收发和结存情况。

（2）登账的原始依据相同。总分类账与其所属明细分类账都是根据同一记账凭证及其所附原始凭证进行登记的。

2．总分类账和明细分类账的区别

总分类账和明细分类账的区别主要表现在以下两个方面：

（1）反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账提供综合总括的情况，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账提供详细具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物、劳动计量单位进行核算。

（2）作用不同。总分类账对其所属明细分类账起着控制和统驭的作用；明细分类账从属于总分类账，对总分类账起着详细说明和补充作用。

在企业中，通常每个总分类账都可以设置明细分类账，提供详细资料，但企业明细账设置过多，又会加大企业核算工作量。究竟哪些总分类账应设置明细分类账，哪些不设明细分类账，主要取决于企业的经营管理要求，同时，还应考虑简化核算手续的需要。

二、总分类账和明细分类账的平行登记

总分类账与所属明细分类账之间的关系，决定了它们在处理经济业务时，必须采取平行登记法来进行。

所谓平行登记法，是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账，另一方面登记该总分类账所属有关明细分类账。

采用平行登记法处理经济业务时，应按平行登记法的要点进行，具体包括：

（1）同依据登记。对发生的每一项经济业务，应根据同一记账凭证及其所属原始凭证，一方面记入有关的总分类账，另一方面记入同期总分类账所属的有关明细分类账。

（2）同方向登记。每一笔经济业务在记入总分类账和所属的明细分类账时，其方向必须保持一致。

（3）同金额登记。记入某一总分类账的金额，应与记入它所属明细分类账的金额之和相等。

（4）同期间登记。同期间是指在同一会计期间，并非同一时点。因为明细分类账一般根据记账凭证或原始凭证于平时逐笔登记，而总分类账因会计核算形式不同，可能在平时逐笔登记，而一般是定期汇总登记，但是必须在同一会计期间内完成。

在会计核算工作中，根据总分类账与明细分类账之间的数量关系，编制明细分类账的本期发生额和余额明细表，并与其相应的总分类账的本期发生额和余额相互核对，以检查总分类账与其所属明细分类账记录的正确性。

三、平行登记的方法举例

【例3-9】某企业9月初“应收账款”账户的借方余额是9000元，其中，应收A厂3000元，应收B厂6000元．

本月发生了下列与应收账款有关的经济业务：

（1）26日，向A厂提供劳务，劳务费4000元，尚未收到。

（2）29日，收到A厂交来劳务费5000元，收到B厂交来劳务费2000元。

上述经济业务编制的会计分录如下：

“应收账款”总分类账见表3-8, “应收账款”明细分类账见表3-9、表3-10。

总分类账户与明细分类账户本期发生额及期末余额平衡关系如下：

总分类账户期初借（或贷）方余额=所属明细账户期初借（或贷）方余额之和

总分类账户本期借方发生额=所属明细账户本期借方发生额之和

总分类账户本期贷方发生额=所属明细账户本期贷方发生额之和

总分类账户期末借（或贷）方余额=所属明细账户期末借（或贷）方余额之和

通过这种平衡关系的试算，可以检查总分类账户与明细分类账户平行登记是否正确、完整，如果发现不平衡，应立即查明原因，并予以更正。

本章小结

本章主要介绍了会计科目与账户、复式记账法、借贷记账法以及总分类账与明细分类账的平行登记。第一节主要介绍了会计科目与账户，包括设置会计科目的意义、设置会计科目的原则、会计科目的分类、会计账户的定义、会计账户的分类、会计账户的结构、会计科目与会计账户的联系与区别；第二节主要介绍了复式记账，包括复式记账的定义、复式记账的分类；第三节主要介绍了借贷记账法，包括借贷记账法的概念、借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则、借贷记账法的运用、借贷记账法的试算平衡；第四节主要介绍了总分类账与明细分类账的平行登记，包括总分类账与明细分类账的关系、总分类账与明细分类账平行登记的要点。