3.1.2 会计信息质量特征：相关性与可靠性的权衡

关于会计信息使用者究竟需要什么样的会计信息，美国财务会计准则委员会认为，会计主要应提供有关企业财务状况和经营成果的信息。根据这些信息，投资者和债权人可以预测企业未来的盈利情况和支付能力。在此基础上，进一步提出两个问题：一是会计信息应具备哪些质量特征；二是哪些会计报表能够满足会计信息使用者的需要。

1980年，美国财务会计准则委员会发布的第2号概念公告——《会计信息的质量特征》认为，会计信息的质量特征是使会计信息成为有用信息的各种特征。会计信息的质量特征是一个有层次性的等级结构。其中，居于核心地位的是决策有用性。会计信息是为经济决策服务的，为此，就必须使会计信息易于理解。同时，会计信息还必须具备两种主要的质量特征，即会计信息的相关性和可靠性。进一步讲，如果会计信息是相关的，就必须是及时的，同时必须具有预测价值和/或反馈价值。如果会计信息是可靠的，就必须是如实表述的，同时必须是可验证的和中立的。还有就是可比性，它与相关性和可靠性相互作用，对信息的有用性起保证作用。此外，还有两个约束条件，即成本-利益比较和重要性。这就意味着，第一，有用的信息是否应该提供，取决于该项信息的提供所带来的利益是否超过提供该项信息所产生的成本；第二，会计信息中允许包括非重大的误差，只要这种误差不至于降低信息的有用性，不影响决策的正确性。

上述会计信息质量特征中最为关键的两个特征是相关性和可靠性。而且，相关性和可靠性这两个特征相互之间存在着冲突。例如，较之于完全采用历史成本标准，会计计量中部分地采用公允价值标准，能够使得会计信息的相关性得到增强，但是，如果公允价值的评估不够恰当的话，也可能因此使会计信息的可靠性受到一定程度的影响。因此，相关性与可靠性需要加以权衡。